Metode Alokasi Biaya Produksi Bersama Ke Produk Gabungan

Metode alokasi biaya produksi bersama ke produk gabungan

Biaya produk gabungan (terjadi sebelum titik pisah batas), dapat dialokasikan ke produk gabungan menggunakan salah satu metode berikut:

a.       Metode harga pasar, berdasarkan harga pasar relatif dari produk individual.

b.      Metode biaya-biaya per unit.

c.       Metode rata-rata tertimbang, berdasarkan pada faktor pembobotan yang telah ditentukan sebelumnya.

d.      Metode unit kuantitatif, berdasarkan pada ukuran fisik unit seperti berat, ukuran linear, atau volume.

Metode 1 :   Metode Harga Pasar

Pendukung metode harga pasar sering kali berpendapat bahwa harga pasar dari produk apapun sampai batas tertentu merupakan manifestasi dari biaya yang dikeluarkan untuk memproduksinya. Anggapannya adalah bahwa jika suatu produk harganya lebih mahal daripada produk lain, hal tersebut disebabkan karena biaya yang dikeluarkan untuk memproduksinya lebih besar. Dengan kata lain, jika bukan karena biaya, maka harga jual tidak akan ada. Tetapi, berdasarkan definisinya, usaha yang diperlukan. Jika dapat ditentukan, maka alokasi dapat dihitung berdasarkan jumlah relatif dari usaha yang diperlukan untuk setiap produk gabungan. Lebih lanjut lagi, menurut teori ekonomi, harga dalam ekonomi dengan pasar yang kompetitif ditentukan berdasarkan kelangkaan dari barang yang diminta oleh pelanggan, bukan berdasarkan biaya relatif untuk memproduksi barang tersebut.

Argumen lain untuk menggunakan harga pasar untuk mengalokasikan biaya gabungan adalah bahwa metode ini netral. Berarti, metode ini tidak mempengaruhi profitabilitas relatif dari produk gabungan. Keputusan yang harus dibuat berdasarkan pada suatu analisis atas profitabilitas relatif dari berbagai produk gabungan tidak terdistorsi oleh alokasi biaya metode harga pasar akan menyebabkan setiap produk gabungan memiliki tarif laba kotor yang sama per dolar penjualan.

Pilihan atas berbagai metode akuntansi cenderung untuk arbitrer ketika proporsi produk gabungan yang menyusun bauran output tidak dapat diubah. Tetapi, pilihan tersebut tidak akan arbitrer bila proporsi dapat bervariasi dan terdapat hubungan antara total biaya gabungan dengan total nilai output. Hal tersebut mengimplikasikan dukungan rasional yang kuat bagi metode harga pasar atau harga jual jika, untuk input tertentu ke proses produksi gabungan, dua kondisi berikut terpenuhi :

1.      Bauran fisik dari output dapat diubah dengan mengeluarkan lebih banyak (atau lebih sedikit) biaya gabungan relatif terhadap biaya produksi lainnya, dan

2.      Jika perubahan tersebut menghasilkan total nilai pasar yang lebih besar (atau lebih kecil)

Produk Gabungan yang Dapat Dijual pada Titik Pisah-Batas. Metode harga pasar mengalokasikan biaya gabungan berdasarkan harga pasar relatif dari produk gabungan. Metode ini total harga pasar dari setiap produk, yaitu jumlah unit yang diproduksi dikalikan dengan harga jual per unit. Untuk mengilustrasikan hal ini, asumsikan produk gabungan A, B, C, dan D diproduksi dengan biaya gabungan sebesar $120.000. Kuantitas yang diproduksi adalah A= 20.000 unit, B= 15.000 unit, C= 10.000 unit, dan D= 15.000 unit. Produk A dijual seharga $0,25; B seharga $3,00; C seharga $3,50; dan D seharga $5,00. Harga ini merupakan harga pasar dari produk tersebut pada titik pisah batas. Dengan kata lain, diasumsikan bahwa produk-produk tersebut dapat dijual pada titik tersebut. Manajemen mungkin saja memutuskan bahwa akan lebih menguntungkan jika produk tertentu diproses lebih lanjut sebelum dijual. Namun hal tersebut tidak akan mengubah penggunaan harga jual pada titik pisah batas sebagai dasar alokasi biaya gabungan. Alokasi biaya gabungan dapat dihitung sebagai berikut :

Produk	Unit produksi	Harga pasar unit pada titik pisah batas			Total harga pasar			Rasio nilai produk terhadap total harga pasar		Pembagian biaya produksi gabungan
A B C D	20.000 15.000 10.000 15.000	$	0,25 3,00 3,50 5,00	$		5.000 45.000 35.000 75.000	3,125 28,125 21,875 46,875		%	$	3.750 33.750 26.250 56.250
Total				$		160.000	100,000		%	$	120.000

Hasil yang sama juga akan diperoleh apabila total biaya produksi gabungan ($120.000) dibagi dengan total harga pasar dari keempat produk($160.000). Angka yang dihasilkan sebesar 0,75 merupakan rasio biaya produksi gabungan dari setiap produk terhadap harga pasarnya. Dengan mengalikan harga pasar dengan rasio tersebut, biaya gabungan dialokasikan sebagaimana ditunjukkan ditabel sebelumnya.

Berdasarkan metode harga pasar, setiap produk gabungan menghasilkan persentase laba kotor yang sama, dengan asumsi bahwa unit dijual tanpa pemprosessan lebih lanjut. Hal ini dapat diilustrasikan sebagai berikut, dengan asumsi bahwa tidak ada persediaan awal :

	Total	A	B	C	D
Unit-penjualan	52.000	18.000	12.000	8.000	14.000
Persediaan akhir	8.000	2.000	3.000	2.000	1.000
Penjualan-(dolar)	138.000	4.500	36.000	28.000	70.000
Biaya produksi	120.000	3.750	33.750	26.250	56.250
Dikurangi persediaan akhir	16.125	*375	6.750	5.250	3.750
Harga pokok penjualan	103.875	3.375	27.000	21.000	52.500
Laba kotor	34.625	1.125	9.000	7.000	17.500
Persentase laba kotor	25%	25%	25%	25%	25%

*Biaya produksi $3.750÷20.000 unit produksi= $0.1875× 2.000 unit persediaan akhir =$375

Produk Gabungan yang Tidak Dapat Dijual pada Titik Pisah-Batas. Produk yang yidak dapat dijual dititik pisah batas, dan oleh karena itu tidak memiliki harga pasar, memerlukan pemprosessan tambahan sebelum dapat dijual. Dalam kasus semacam itu, dasar untuk mengalokasikan biaya gabungan adalah harga pasar hipotesis pada titik pisah batas. Untuk mengilustrasikan alokasi ini asumsi berikut ini ditambahkan ke contoh sebelumnya:

Kasus	Harga pasar per unit		Biaya pemprosessan lebih lanjut (setelah titik pisah batas)
A	$	0,50	$	2.000
B		5,00		10.000
C		4,50		10.000
D		8,00		28.000

Untuk memperoleh dasar alokasi, biaya pemprosessan lebih lanjut dikurangi dari harga pasar final untuk mendapatkan harga pasar hipotesis. Beban pemasaran dan beban administratif yang dapat ditelusuri langsung ke produk tertentu, serta estimasi untuk laba juga harus dikurangi jika jumlahnya berbeda secara proporsional untuk produk gabungan yang berbeda. Tabel berikut ini mengindikasikan langkah-langkah yang harus diambil:

Produk		Harga pasar final per unit	Unit produksi	Harga pasar final	Biaya pemprosessan setelah titik pisah batas	Harga pasar hipotesis *	Pembagian biaya produksi gabungan **	Total biaya produksi	Persentase total biaya produksi **
A		0,50	20.000	10.000	2.000	8.000	4.800	6.800	68,0
B		5,00	15.000	75.000	10.000	65.000	39.000	49.000	65,3
C		4,50	10.000	45.000	10.000	35.000	21.000	31.000	68,8
D		8,00	15.000	120.000	28.000	92.000	55.200	83.200	69,3
Total				250.000	50.000	200.000	120.000	170.000	68,0
*	Pada titik pisah batas
**	Persentase untuk mengalokasikan biaya produksi gabungan :
***	Persentase biaya produksi dihitung dengan membagi total biaya produksi dengan harga pasar final. Misalnya:

Jika produk tertentu dapat dijual dititik pisah-batas sementara yang lain tidak, maka harga pasar pada titik pisah-batas digunakan untuk kelompok yang pertama. Untuk kelompok yang terakhir, digunakan harga pasar hipotesis.

Laporan laba kotor berikut ini menggunakan jumlah unit terjual yang sama dengan yang digunakan diilustrasi sebelumnya, tetapi harga jual telah dinaikkan sebagai akibat dari pemprosessan lebih lanjut.

	Total	A	B	C	D
Unit-penjualan	52.000	18.000	12.000	8.000	14.000
Persediaan akhir	8.000	2.000	3.000	2.000	1.000
Penjualan (dolar)	217.000	9.000	60.000	36.000	112.000
Harga pokok penjualan:
Biaya produksi gabungan	120.000	4.800	39.000	21.000	55.200
Biaya pemprosessan lebih lanjut	50.000	2.000	10.000	10.000	28.000
Total	170.000	6.800	49.000	31.000	83.200
Dikurangi persediaan akhir	22.227	680*	9.800	6.200	5.547
Harga pokok penjualan	147.773	6.120	39.200	24.800	77.653
Laba kotor	69.227	2.280	20.800	11.200	34.347
Persentase laba kotor	32%	32%	35%	31%	31%

* Biaya produksi $6.80020.000unit produksi=$0,34;$0,34x2.000 unit di persediaan akhir=$680

Laporan sering kali dibuat sedemikian rupa sehingga semua produk gabungan memiliki profitabilitas yang sama. Untuk mencapai hal tersebut, teknik nilai jual dapat dimodifikasi dengan menggunakan persentase laba kotor secara keseluruhan untuk menentukan laba kotor dari setiap produk. Dalam tabel berikut ini, laba kotor (23%) dikurangi dari nilai jual untuk menentukan total biaya. Total biaya kemudian dikurangi dengan biaya pemprosessan lebih lanjut dari setiap produk untuk menentukan alokasi biaya gabungan untuk masing-masing produk gabungan tersebut.

	Total	A	B	C	D
Harga jual final	250.000	10.000	75.000	45.000	120.000
Dikurangi laba kotor 32%	80.000	3.200	24.000	14.400	38.400
Total biaya	170.000	6.800	51.000	30.600	81.600
Biaya pemprosessan lebih lanjut	50.000	2.000	10.000	10.000	28.000
Persentase laba kotor	120.000	4.800	41.000	20.600	53.600

Jika harga jual persentase laba kotor, atau biaya pemprosessan lebih lanjut merupakan estimasi dan bukannya jumlah aktual, maka saldo yang berjudul “biaya gabungan” berfungsi sebagai dasar untuk mengalokasikan biaya gabungan aktual.

Metode 2 :  Metode Biaya Rata-rata per Unit

Metode biaya rata-rata per unit (average unit cost method)berusaha untuk mengalokasikan biaya gabungan keproduk gabungan sedemikian rupa sehingga setiap produk menerima alokasi biaya gabungan per unit dalam jumlah yang sama, yang disebut sebagai biaya rata-rata per unit. Biaya rata-rata per unit diperoleh dengan cara membagi total biaya gabungan denga total jumlah unit yang diproduksi. Perusahaan yang menggunakan metide ini berpendapat bahwa semua produk yang dihasilkan melalui proses yang sama seharusnya menerima pembagian biaya gabungan yang besarnya proporsional dengan jumlah unit yang diproduksi. Selama semua produk gabungan diukur dengan unit fisik yang sama dan tidak berbeda jauh dalam hal harga pasar per unit, metode ini wajar. Tetapi ketika unit yang diproduksi tidak diukur denga satuan yang sama, dan harga pasar per unit berbeda secara signifikan, maka metode ini sebaiknya tidak digunakan.

Dengan menggunakan angka-angka dari contoh untuk harga pasar, metode rata-rata per unit dapat diilustrasikan sebagai berikut :

Produk	Unit produk	Pembagian biaya produksi gabungan
A	20.000	$	40.000
B	15.000		30.000
C	10.000		20.000
D	15.000		30.000
	60.000	$	120.000

Metode 3 :  Metode Rata-rata Tertimbang

Dalam beberapa kasus, Metode biaya rata-rata per unit (average unit cost method) tidak memberikan jawaban yang memuaskan atas masalah alokasi biaya gabungan, karena unit-unit individual dari berbagai produk gabungan berbeda secara signifikan. Dalam kasus semacam ini faktor pembobotan yang telah ditentukan sebelumnya dapat diberikan ke setiap unit. Faktor pembobotan disarkan pada atribut-atribut seperti ukuran unit, tingkat kesulitannya, waktu yang diperlukan untuk memproduksi unit tersebut, perbedaan dalam jenis tenaga kerja yang digunakan, dan perbedaan dalam jumlah bahan baku yang digunakan. Barang jadi dari semua jenis dikalikan dengan faktor pembobotan guna menghitung dasar untuk mengalokasikan biaya gabungan.

Untuk tujuan ilustrasi, asumsikan faktor pembobotan yang dibebankan ke keempat produk di contoh sebelumnya sebagai berikut:

Produk A-3 poin

Produk B-12 poin

Produk C-13,5 poin

Produk D-15 poin

Menggunakan data dari contoh sebelumnya, alokasi biaya gabungan diilustrasikan sebagai berikut:

Produk	Unit produk	x	poin	=	Rata-rata tertimbang	X	Biaya per unit*	=	Pembagian biaya produksi gabungan
A	20.000		3		60.000		$0,20		$	12.000
B	15.000		12		180.000		$0,20		$	36.000
C	10.000		13,5		135.000		$0,20		$	27.000
D	15.000		15		225.000		$0,20		$	45.000
					600.000				$	120.000

*

  Metode 4 : Metode Unit Kuantitatif

Metode unit kuantitatif (quantitative unit method) mengalokasikan biaya gabungan berdasarkan satuan pengukuran yang sama, misalnya pon,galon, ton, atau meter persegi. Jika produk gabungan tidak biasanya diukur dalam satuan ukuran yang sama, maka ukuran tersebut harus dikonversikan kesatuan yang sama. Misalnya, ketika arang diproduksi, batu bara, benzol, amonia sulfat, dan gas juga ikut diproduksi dan masing-masing diukur dalam satuan yang berbeda.

Tabel berikut ini mengilustrasikan metode unit kuantitatif, menggunakan berat sebagai dasar alokasi biaya gabungan dengan asumsi biaya batu bara adalah sebesar $40 per ton.

Produk	Produk yang diperoleh per ton batu bara (dalam pon)		Distribusi limbah ke produk yang dihasilkan		Bobot produk yang dihasilkan setelah revisi		Biaya per produk per ton batu bara
Arang	1.320,0	Lbs	69,474	lbs*	1.389,474	lbs	$	27,790**
Batu bara	120,0		6,316		126,316			2,526
Benzol	21,9		1,153		23,053		$	0,461
Amonia sulfat	26,0		1,368		27,368		$	0,547
Gas	412,1		21,689		433,789			8,676
Limbah (air)	100,0
Total	2.000,0	Lbs	100,000	lbs	2.000,00	lbs	$	40,000

*[1.320 : (2.000-100)]=69,474

**(1.389,474 : 2.000)X $40=$27,790

Metode biaya rata-rata per unit, metode rata-rata tertimbang, dan metode unit kuantitatif dapat menghasilkan biaya produk yang melebihi harga pasar dari satu atau lebih produk gabungan. Akibatnya, produk gabungan tersebut tampaknya tidak menguntungkan sementara produk gabungan yang lain tampaknya menguntungkan. Oleh karena itu pilihan cara perhitungan biaya memengaruhi biaya produk dan merupakan pilihan yang arbitrer, maka biasanya dianggapa bahwa metode perhitungan biaya yang dipilih tidak boleh mengakibatkan timbulnya rugi artifisial (rugi untuk salah satu produk gabungan sementara laba untuk produk gabungan yang lain). Pada titik pisah-batas, sekelompok produk gabungan bersifat menguntungkan atau tidak menguntungkan sama sekali. Metode harga pasar memiliki kelebihan karena metode tersebut menghindari perbedaan dalam tarif profitabilitas dari produk gabungan. Jika alokasi arbitrer harus dilakukan, maka paling tidak alokasi tersebut harus bersifat netral.